Opções de ações transfronteiriças

Estados Unidos: tributação transfronteiriça das opções de estoque.

As opções de compra de ações são cada vez mais um componente importante do pacote de compensação de um executivo internacional. Existem armadilhas fiscais e oportunidades tanto para empregadores quanto para funcionários, particularmente quando estão envolvidas mais de uma jurisdição fiscal. Conseqüentemente, é importante que os empregadores e os funcionários abordem as questões desde o início. Além das alocações de imposto de renda para pessoas físicas, há outras implicações inesperadas, como a retenção do imposto de trabalho nos EUA, mesmo que o empregador seja uma empresa canadense, e o imposto potencial sobre imóveis para não-residentes. Algumas das principais questões que devem ser consideradas seguem.

QUAL TIPO DE OPÇÃO É ESTE?

Um funcionário precisa saber como as opções de ações serão caracterizadas de acordo com a legislação tributária dos EUA. Apesar de todas as opções de ações serem presumivelmente planejadas como incentivos, um tipo especial de opção é caracterizado como uma opção de ações de incentivo ("ISO") se atender a determinados requisitos legais. Um indivíduo que recebe essa opção não está sujeito a imposto sobre a renda de compensação quando a opção é concedida ou exercida. Quando o destinatário vende as ações, o beneficiário será tributado a taxas de ganho de capital de longo prazo sobre o ganho, assumindo uma venda qualificada. Em contrapartida, o beneficiário de uma opção de compra de ações não estatutária ("NQSO") é tributado sobre a receita de compensação no ano em que a opção é exercida. A remuneração tributável é um valor igual à diferença entre o preço de exercício e o valor justo de mercado das ações na data do exercício. Depois que um NQSO é exercido e o estoque é adquirido, o estoque é tratado para fins fiscais como um investimento pelo empregado. Se o estoque se valorizar após a data do exercício, o empregado pode vender o estoque e pagará o imposto sobre o ganho de capital resultante.

ONDE ESTOU SUJEITO AO IMPOSTO?

Os residentes e os cidadãos dos EUA são tributados em sua renda mundial. Os não residentes que detêm NQSOs e se mudam para os Estados Unidos são tributáveis ​​no valor total da renda da opção se as opções forem exercidas enquanto forem residentes dos EUA. Se um indivíduo que não for cidadão dos EUA for um não residente dos Estados Unidos no momento do exercício de um NQSO, o não-residente estará isento do imposto dos EUA sobre a parte da renda da opção atribuível a serviços prestados enquanto estiver fisicamente fora do país. Estados. Esse indivíduo pode, no entanto, estar sujeito ao imposto americano sobre o rendimento atribuível aos serviços prestados nos Estados Unidos. A alocação da renda das opções entre os Estados Unidos e fontes estrangeiras pode ser baseada no número de dias em que o indivíduo trabalhou nos Estados Unidos em comparação com o número de dias que o indivíduo trabalhou fora dos Estados Unidos durante o período relevante. É importante para um executivo internacional manter um registro cuidadoso de onde ele está diariamente e se cada dia é um dia de trabalho ou um dia de folga. Também é importante que os empregadores cumpram os requisitos de imposto sobre o emprego nos EUA. Eles se candidatam a empregadores estrangeiros e dos EUA.

Um indivíduo que está sujeito a impostos em mais de um país ou que se desloca de um país para outro pode enfrentar dupla tributação se as leis tributárias dos países não harmonizarem a tributação de opções. O evento tributável e, portanto, o tempo de tributação, não podem ser iguais ou os créditos tributários podem não estar disponíveis. Por exemplo, se um cidadão dos EUA que reside e trabalha no país estrangeiro recebe e exerce NQSOs de empresas estrangeiras, os EUA tributam a receita da opção (sujeito à exclusão de receita proveniente do estrangeiro). Se o País Estrangeiro não taxar a renda da opção até que o cidadão dos EUA venda a ação quatro anos depois, enquanto ainda residente do País Estrangeiro, haverá um descompasso entre o momento e os valores e os tipos de renda sujeitos a impostos. Os benefícios potenciais dos créditos fiscais estrangeiros podem ser perdidos.

O IMPOSTO DE ESTADO DOS EUA APLICARÁ?

O valor justo de mercado das opções de compra de ações em uma empresa dos EUA está incluído na propriedade tributável de um falecido. Se o indivíduo é cidadão dos EUA, o valor justo de mercado da propriedade mundial do indivíduo está sujeito ao imposto sobre a propriedade. Um indivíduo que não seja cidadão dos EUA ou residente nos EUA está sujeito ao imposto predial americano sobre apenas os ativos dos EUA. As opções para adquirir ações em uma empresa dos EUA são consideradas pelo Internal Revenue Service como sendo uma propriedade situs dos EUA sujeita a impostos. Pode haver desajustes de tributação para um indivíduo e sua propriedade como resultado.

Antes de adotar um plano de opção de compra de ações, um empregador deve considerar as implicações tributárias para todos os funcionários. Os planos podem ser projetados para acomodar as necessidades das empresas internacionais e seus executivos internacionais. Os indivíduos que recebem opções de ações devem considerar as possíveis implicações fiscais dos EUA e estrangeiras ao decidir quando exercer as opções.

O conteúdo deste artigo destina-se a fornecer um guia geral sobre o assunto. Recomenda-se um conselho especializado sobre suas circunstâncias específicas.

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Mudança de posição na alocação de benefícios de opções de estoque transfronteiras.

Episódio 54: Mudança de posição na alocação de benefícios de opções de ações transnacionais.

Data de lançamento: 22 de fevereiro de 2013.

Convidado: Chantal McCalla.

Tempo de corrida: 7:30 minutos.

Através de entrevistas com proeminentes profissionais de assuntos de impostos PwC, Tax Tracks é uma série de podcast de áudio que é projetada para trazer comentários sucintos sobre questões tributárias técnicas, políticas e administrativas que fornecem informações de dirigentes tributários que exigem.

Transcrição.

Mudança de posição na alocação de benefícios de opções de ações transnacionais.

Você está ouvindo outro episódio das Tax Tracks do PwC em pwc / ca / ​​taxtracks. Esta série analisa os problemas técnicos e administrativos mais urgentes que afetam os diretores fiscais mais movimentados de hoje.

Sharon: Oi, esta é Sharon Mitchell da PwC Canada e este é um podcast sobre as mudanças recentes na alocação de renda de opção de compra aceita pela Agência de Receita do Canadá. Com a gente hoje é Chantal McCalla, gerente sênior em nosso escritório em Toronto. Ela se especializa nos desafios de recursos humanos enfrentados pelos cessionários internacionais de entrada e saída.

Chantal: Obrigado, Sharon - é bom estar aqui.

Sharon: Chantal, você pode nos dar uma apresentação de alto nível das mudanças de outono de 2012 relacionadas à alocação de opção de estoque?

Chantal: Certo Sharon, o que aconteceu é que a Agência de Receita do Canadá (CRA) confirmou recentemente que aplicará os princípios estabelecidos no Comentário sobre o Artigo 15 do Modelo de Convenção Fiscal da OCDE sobre renda e capital, ao alocar um benefício de opção de compra de ações para o Canadá. Ou seja, a menos que um tratado de imposto sobre o rendimento de outra forma se aplique especificamente. Esta convenção modelo da OCDE fornece orientações para os países para ajudar a resolver questões que envolvem a dupla tributação internacional e constitui um ponto de partida para negociações de tratados tributários entre países. Esta alteração aplica-se aos exercicios de opção de estoque após 2012.

Sharon: Chantal, qual foi a alocação aceita anteriormente antes dessa mudança?

Chantal: Bem, a visão de longa data do CRA foi destinar o benefício aos serviços prestados no ano da concessão, a menos que haja provas convincentes que sugerem que algum outro período seja mais apropriado. Em contraste, a partir de 2005, a orientação da OCDE informou que a chave é determinar o montante do benefício que é derivado do emprego exercido no país de origem, considerando todos os fatos e circunstâncias relevantes. Em muitos casos de países, esse seria o período de concessão para a aquisição das opções.

Sharon: Eu vejo, então, historicamente, então, houve alguma desvantagem na obtenção da opção de compra de ações nos serviços prestados no ano da concessão, em comparação com os países aplicáveis ​​onde os serviços foram realizados em diferentes períodos, como a concessão de exercício ou aquisição de vencimento?

Chantal: Sim, exatamente, Sharon certamente pode ser, você vê a posição padrão da CRA pode levar à dupla tributação quando não há alívio de crédito de imposto estrangeiro ou outro alívio disponível sob um tratado de imposto de renda dependendo das outras jurisdições estrangeiras envolvidas e sua própria visão sobre abastecimento.

Sharon: Então, presumo que a mudança atenua o risco de dupla tributação. Você pode nos contar um pouco sobre como se aplicam essas mudanças?

Chantal: Claro. Para o seu primeiro ponto, você está correto. Essa mudança ajuda a reduzir a ambigüidade em torno do abastecimento de opções de ações e, como você mencionou, alivia o risco de dupla tributação. Isso traz a posição padrão do Canadá de acordo com a orientação da convenção modelo da OCDE e, portanto, com as abordagens de muitos países ao redor do mundo.

Para ser específico, o CRA resumiu os princípios da OCDE da seguinte forma:

A determinação do valor de um benefício de opção de compra de ações que é derivado do emprego exercido em um país de origem deve levar em consideração todos os fatos e circunstâncias relevantes, incluindo os contratos subjacentes. Em particular, um benefício de opção de compra de ações é distribuído a cada país de origem com base no número de dias de emprego exercido nesse país durante o número total de dias no período durante o qual os serviços de emprego dos quais o benefício da opção de compra de ações são derivadas são exercidos.

Geralmente, presume-se que um benefício de opção de estoque se relaciona com o período de emprego que é exigido como condição para que o empregado adquira o direito de exercer a opção, ou seja, o "período de aquisição de vencimento" e um benefício de opção de compra de ações geralmente é assumido não se relacionar com serviços passados, a menos que haja evidência indicando que os serviços passados ​​são relevantes nas circunstâncias particulares.

Nesta base, o resultado é uma melhor combinação de créditos fiscais estrangeiros para opções de estoque transfronteiriças.

Sharon: Ok, eu acho que entendo, você pode nos dar um exemplo de como esses princípios mudaram as alocações de opções de estoque.

Chantal: Claro, digamos que eu tenho um residente canadense para fins fiscais, que é concedida uma opção de estoque enquanto um residente do Canadá e esse indivíduo vai em uma tarefa para os EUA e depois dos EUA para a América do Sul nos anos subseqüentes, mas continua sendo uma residente do Canadá durante todo este período de tempo. Como residente permanente do Canadá, este indivíduo é tributado em 100% do benefício da opção de compra de ações. Nesse caso, o indivíduo tem uma opção de compra de ações cujo período de concessão para varejo abrange o período de atribuição. Esse indivíduo pode estar sujeito a imposto tanto nos EUA quanto na América do Sul no exercício de opção de compra de ações. Na ausência de indícios em contrário, o Canadá teria anteriormente obtido a opção de compra de ações nos serviços prestados no ano da concessão, neste caso o Canadá, não deixando a capacidade de reivindicar o crédito de imposto estrangeiro no retorno canadense por potencial para os EUA e Impostos da América do Sul pagos. Com a nova orientação, esse indivíduo agora pode obter o benefício da opção de compra de ações no serviço de emprego de três países e reivindicar o crédito de imposto estrangeiro no retorno canadense para impostos americanos e sul-americanos pagos.

Sharon: Obrigado por essa explicação detalhada Chantal. Existem novas exceções a esta nova orientação?

Chantal: ótima pergunta, Sharon. Como afirma a Convenção Modelo da OCDE, pode haver circunstâncias em que um período de atribuição diferente do concedido para ser adquirido seja apropriado, como serviços passados, mas o contrato de opção precisaria estipular claramente isso. O CRA também observa que, quando os termos da opção indicam que a concessão é tratada como uma transferência de propriedade de valores mobiliários, a CRA pode atribuir o benefício em conformidade (ou seja, obtida no local de concessão). As circunstâncias indicadas como indicativas de uma transferência de propriedade incluem o local onde as opções estavam dentro do dinheiro ou quando elas não estão sujeitas a um período substancial de aquisição.

Sharon: Então, Chantal, no final, qual é o resultado final?

Chantal: no final de semana, Sharon, este último anúncio permite ao empregador e ao executivo internacionalmente mais flexível uma maior certeza em relação à alocação adequada de seus benefícios transfronteiriços de opções de ações para fins fiscais canadenses e ajuda a aliviar o potencial de dupla tributação, como Ele traz a abordagem do Canadá de acordo com a visão predominante de muitos países ao redor do mundo.

Sharon: Obrigado Chantal por esta discussão informativa sobre as mudanças recentes nas alocações de benefícios de opção de estoque no Canadá.

Chantal: meu prazer Sharon.

Sharon: Se você tiver alguma dúvida relacionada a este tópico, os detalhes de contato da Chantal podem ser encontrados em nosso site PwC podcast pwc / ca / ​​taxtracks.

A informação neste podcast é fornecida com o entendimento de que os autores e editores não estão aqui envolvidos na prestação de serviços ou serviços jurídicos, contábeis, fiscais ou outros profissionais. O público deve discutir com consultores profissionais como a informação pode se aplicar à sua situação específica.

Double-Dipping: a tributação transfronteiriça das opções de estoque.

81 Páginas postadas: 29 de junho de 2004.

Jeffrey M. Colon.

Faculdade de Direito da Universidade Fordham.

Os detentores de opções de ações compensatórias que prestam serviços ou residem em diferentes países durante o prazo das opções enfrentam o risco de dupla tributação. O espectro da dupla tributação surge porque os países taxam a renda das opções em momentos diferentes e caracterizam-na de forma inconsistente: a renda da opção é tributada em períodos que vão desde concessão, aquisição, exercício ou venda das ações subjacentes e são tratados como salários por alguns países e como capital ganhos por outros. Além disso, em muitos países, a renda das opções compensatórias pode estar sujeita a diferentes regimes fiscais, dependendo das condições existentes na concessão ou exercício, ou nas eleições feitas pelo titular da opção. Essas leis domésticas divergentes conduzem inexoravelmente a interpretações contraditórias de tratados de imposto de renda e dupla tributação.

Palavras-chave: opções, opções de ações, tributação, tributação internacional.

Jeffrey Miguel Colon (Autor do Contato)

Faculdade de Direito da Universidade Fordham (e-mail)

140 West 62nd Street.

New York, NY 10023.

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Double-Dipping: a tributação transfronteiriça das opções de estoque.

81 Páginas postadas: 29 de junho de 2004.

Jeffrey M. Colon.

Faculdade de Direito da Universidade Fordham.

Os detentores de opções de ações compensatórias que prestam serviços ou residem em diferentes países durante o prazo das opções enfrentam o risco de dupla tributação. O espectro da dupla tributação surge porque os países taxam a renda das opções em momentos diferentes e caracterizam-na de forma inconsistente: a renda da opção é tributada em períodos que vão desde concessão, aquisição, exercício ou venda das ações subjacentes e são tratados como salários por alguns países e como capital ganhos por outros. Além disso, em muitos países, a renda das opções compensatórias pode estar sujeita a diferentes regimes fiscais, dependendo das condições existentes na concessão ou exercício, ou nas eleições feitas pelo titular da opção. Essas leis domésticas divergentes conduzem inexoravelmente a interpretações contraditórias de tratados de imposto de renda e dupla tributação.

Palavras-chave: opções, opções de ações, tributação, tributação internacional.

Jeffrey Miguel Colon (Autor do Contato)

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QUESTÕES FISCALIZADAS TRANSPORTE CANADÁ-EUA CRUZADAS EM CONEXÃO COM OPÇÕES DE STOCK EMPREGADO.

O Canadá e os EUA impõem funcionários que recebem benefícios de opções que são concedidos para adquirir ações em seu empregador ou uma entidade relacionada. Este artigo incidirá sobre a implicação do imposto canadense sobre as opções de ações dos empregados ("ESO") e sobre como essas regras se aplicam em certas situações transfronteiriças entre o Canadá e os EUA.

Como regra geral, os benefícios das opções de ações são tributados de acordo com a seção 7 da Lei do Imposto de Renda ("a Lei"). Não há resultados de tributação no momento em que o ESO é concedido - em vez disso, os resultados da tributação no momento em que o ESO é exercido. O valor tributável será igual ao excesso do mercado justo das ações nesse momento em relação ao preço de exercício.

Nos casos em que o ESO não estava "no dinheiro" no momento da concessão (ou seja, preço de exercício não inferior ao valor justo de mercado das ações naquele momento), uma dedução compensatória de 50% desse valor é permitida. Portanto, apenas 50% estão incluídos na renda tributável [1].

A base de custo das ações para fins de ganhos de capital efetivamente acaba sendo o valor justo de mercado no momento do exercício [2], de modo que o benefício não é taxado uma segunda vez quando as ações são vendidas.

O que acontece, no entanto, se houver um aspecto transfronteiriço entre o Canadá e os EUA para a situação? Os seguintes comentários irão lidar com as situações mais comuns.

Canadian Resident Exercing ESOs para Ações na Companhia dos EUA.

Enquanto as opções se relacionarem com o emprego, seja por uma subsidiária canadense ou pela própria instituição americana, as mesmas regras de tributação canadenses, conforme discutido acima, serão aplicadas.

Além disso, mesmo que o residente canadense não fosse residente quando os ESOs fossem concedidos, as regras acima ainda se aplicariam.

Supondo que o residente canadense não é um cidadão dos EUA, nenhum valor deve ser tributável nos EUA, exceto na medida em que se relaciona com o emprego nos EUA.

US Resident Exercing ESO for Shares in Canadian Company.

Na medida em que as opções se relacionem com o emprego no Canadá, as mesmas regras de tributação canadenses, conforme discutido acima, serão aplicadas [3].

Deve-se notar que essas regras serão aplicadas mesmo que o residente dos EUA não seja mais um empregado da empresa canadense no momento em que o ESO é exercido [4].

Expatriados Canadenses Exercem o ESO enquanto Residentes nos EUA.

De acordo com a legislação tributária doméstica do Canadá, um expatriado canadense que exerce um ESO enquanto residente nos EUA pode estar sujeito ao imposto canadense sobre a renda resultante, mesmo que esses rendimentos não se relacionem com o emprego no Canadá. Esse será o caso, desde que o rendimento se relaciona com um período durante o qual o residente residente no Canadá [5].

No entanto, é plausível que o Tratado impede o Canadá de tributar esses rendimentos se não se relacionar com emprego no Canadá [6].

Relacionado ao Emprego no Canadá e nos EUA.

E se houver emprego no Canadá e nos EUA para o empregador relevante (ou afiliado) entre o tempo que o ESO foi concedido e quando foi exercido? O Tratado contém uma regra de repartição especial que pode ser aplicada para determinar a medida em que a matéria tributável relacionada é considerada derivada de emprego no Canadá ou nos EUA. Esta regra, que se encontra no artigo 6º do "Anexo B" às Notas Diplomáticas do Protocolo de 2007, estabelece o seguinte:

"Para fins de aplicação do Artigo XV (Renda do Emprego) e do Artigo XXIV (Eliminação da Dupla Tributação) da Convenção aos rendimentos de um indivíduo em conexão com o exercício ou outra alienação (incluindo um exercício ou descarte considerado) de uma opção que foi concedido ao indivíduo como empregado de uma corporação ou de um fundo de fundos mútuos para adquirir ações ou unidades ("valores mobiliários") do empregador (que é considerado, para os fins desta Nota, para incluir qualquer entidade relacionada) em relação aos serviços prestados ou a ser prestada por esse indivíduo, ou em conexão com a alienação (incluindo uma alienação prescrita) de uma garantia adquirida sob essa opção, aplicar-se-ão os seguintes princípios:

(a) Sob reserva do disposto no parágrafo 6 (b) desta Nota, considera-se que o indivíduo derivou, em relação ao emprego exercido em um Estado Contratante, a mesma proporção desses rendimentos que o número de dias no período que começa em o dia em que a opção foi concedida e que termina no dia em que a opção foi exercida ou descartada, em que o principal local de trabalho do indivíduo para o empregador estava situado nesse Estado Contratante é do número total de dias em o período em que o indivíduo foi empregado pelo empregador; e.

(b) Não obstante o parágrafo 6 (a) desta Nota, se as autoridades competentes de ambos os Estados Contratantes concordarem que os termos da opção eram tais que a concessão da opção será devidamente tratada como transferência de propriedade dos valores mobiliários (por exemplo, porque as opções estavam dentro do dinheiro ou não estavam sujeitas a um período substancial de aquisição), então eles podem concordar em atribuir a renda de acordo ".

O efeito desta regra é geralmente que o benefício tributável é rateado com base no período de tempo durante o qual o principal local de trabalho é nos EUA ou no Canadá durante o período entre concessão e exercício.

[1] Parágrafo 110 (1) (d) da Lei - todas as referências legais subsequentes são para a Lei. No entanto, com a recente eleição de um governo liberal, a disponibilidade desta dedução pode ser limitada.

[2] Parágrafo 53 (1) (j)

[3] Parágrafo 115 (1) (a) (i); Artigo XV (1) da Convenção Tributária EUA-Canadá (“o Tratado”)

[4] Subsecção 7 (4)

[5] Alínea 115, alínea a), subalínea 1, alínea i)

[6] O parágrafo 1 do artigo XV do Tratado parece apenas permitir que o Canadá tribute um residente dos EUA em renda derivada do emprego no Canadá.

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Tributação transfronteiriça das opções de ações dos empregados.

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Discussão de "Benefícios adicionais e despesas com funcionários: planejamento tributário e política tributária neutra". THORNTON, DAN // Contemporary Accounting Research; Fall1992, Vol. 9 Edição 1, p138.

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